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2015溫州中院《關于破產程序和執行程序中有關稅費問題的會議紀要》

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摘要:

溫中法(2015]3號

各區人民法院、市地稅局各分局、稽查局:

溫州市中級人民法院、溫州市地方稅務局《關于破產程序和執行程序中有關稅費問題的會議紀要》已于2 0 1 4年1 2月2 5日由溫州市中級人民法院和溫州市地方稅務局兩家單位共同簽署,現印發給你們。請相關部門做好對本紀要的學習、培訓工作,并落實執行。在執行中如遇問題,請及時報告。

2 0 1 5年1月5日

溫州市中級人民法院溫州市地方稅務局關于破產程序和執行程序中有關稅費問題會義紀要

根據溫州市人民政府辦公室印發的《企業破產處置工作聯席會議紀要》相關精神,溫州市中級人民法院與溫州市地方稅務局就規范執行程序和破產程序中有關稅費參與分配問題以及司法處置債務人財產所涉稅費繳納問題進行了溝通和研討并達成以下共識,現紀要如下:

一、地稅部門在破產程序中稅(費)債權的申報和執行程序中欠繳稅(費)參與分配的申請

1.在債務人沒有進入破產程序或執行程序之前,債務人所欠稅款應由地稅部門自行依法征收。

2.債務人進入執行程序的:

(1)被執行人系企業或組織的,執行法院已實際查控被執行人(債務人企業)相關財產的情況下,執行法院在處置財產移送評估時,應書面通知主管稅務分局。主管稅務分局在收到執行法院通知后二十個工作日內回復執行法院,并提出債務人所欠稅(費)款參與分配的申請。逾期未申請的,執行法院將按照法律規定對被執行人財產進行分配。執行法院需處置被執行人財產,若該財產被地稅部門在先查控的,地稅部門應將該財產的處置權移交執行法院。

(2)被執行人系自然人的,執行法院處置其非住宅性質房產、土地的,執行法院應書面通知財產所在地的主管稅務分局。

3.債務人進入破產程序的:

(1)受理破產案件的法院應當自裁定受理破產申請之日起二十五日內書面通知已知的主管稅務分局,告知申報稅(費)債權相關事宜,主管稅務分局應當在受理破產案件的法院確定的債權申報期限內依法申報稅(費)債權。在法院確定的債權申報期限內未申報債權的,可以在破產財產最后分配前補充申報;但是,此前已進行的分配,不再對其補充分配。

(2)主管稅務分局未按照《企業破產法》的規定申報債權的,在債務人重整計劃執行期間不得行使權利;在重整計劃執行完畢后,可以按照重整計劃規定的同類債權的清償條件行使權利。

(3)破產程序中的管理人對主管稅務分局申報的稅收(費)債權有異議的,應在作出不予確認決定之前及時向主管稅務分局提出書面意見。主管稅務分局收到管理人的書面意見后應對管理人提出的異議進行復查,若認為管理人提出的異議成立的,可變更申報債權的金額或種類,若認為管理人提出的異議不能成立的,應向管理人提供異議部分稅收(費)債權的計算方式和征收依據。受理破產案件的法院可進行協調,以最大限度促成管理人和地稅部門就稅收(費)債權的確認問題達成一致。

4.主管稅務分局在破產程序中申報稅收(費)債權或在執行程序中申請參與分配,應當向破產案件的管理人或執行法院提供以下材料:

(1)申報稅(費)債權函或申請參與分配函。

(2)申報稅(費)債權或參與分配的依據。日常征管債務人自行申報欠繳的稅(費),應提供欠繳稅(費)的明細表、《責令限期改正通知書》; 日常征管中主管稅務分局發現債務人在《浙江地稅信息系統》中有相關稅源登記數據,且已發生納稅義務但未申報的欠繳稅(費),應提供《責令限期改正通知書》;《欠繳稅、費、滯納金、罰款明細表》(包括已申報、應申報未申報的稅費);欠繳稅(費)款系稅務檢查的,應提供《稅務處理決定書》、K稅務事項通知書》(稽查檢查)或《繳款提示書》(稽查責成自查); 涉及稅務行政處罰的,應提供《稅務處罰決定書》。

(3)申報稅收(費)債權或參與分配應當提供的其他材料。破產程序和執行程序中債務人所欠稅(費)款受償順序規定 1.根據《中華人民共和國稅收征收管理法》第四十五條規定,稅務機關征收稅款,稅收優先于無擔保債權,法律另有規定的除外;納稅人欠繳的稅款發生在納稅人以其財產設定抵押、質押或者納稅人的財產被留置之前的,稅收應當先于抵押權、質權、留置權執行。如果債務人所欠稅款發生在納稅人以其財產依法設定擔保之后,則該部分欠稅款不得優先于擔保物權受償。

2.債務人(被執行人)所欠社會保險費在參與分配時依法受償。

3.根據最高人民法院法釋(2012)9號文件精神,債務人企業在破產案件受理前因欠繳稅款產生的滯納金屬于普通破產債權。對于破產案件受理后因欠繳稅款產生的滯納金不屬于破產債權。債務人(被執行人)欠繳稅款產生的滯納金在執行程序中不享有優先受償權。

4.在破產程序中因處置債務人財產所產生的相關稅費屬于《企業破產法》第四十一條破產費用中的“管理、變價和分配債務人財產的費用”,依法由債務人財產隨時清償,稅務機關無需另行申報債權。

三、破產程序和執行程序中處置債務人財產產生相關稅費問題的處理

1.在破產程序和執行程序中處置債務人財產的,交易雙方按照稅法規定各自承擔相應的納稅義務,出賣方繳納營業稅、城市維護建設稅、教育費附加、地方教育費附加、土地增值稅、印花稅、企業所得稅、個人所得稅等,買受方繳納印花稅、契稅。

2.在破產程序中涉及財產處置的,由管理人代為申報、繳納相關稅費。

執行程序中涉及財產處置的,執行法院應在債務人(包括企業、組織、自然人)財產依法拍賣成交后,出具《拍賣成交裁定書》、《拍賣成交確認書》、被處置房產權屬證明、出賣方、買受方身份信息等材料函告財產所在地的稅務分局,財產所在地的稅務分局根據法院提供的財產處置相關資料,計算交易環節應繳納的相關稅(費),并在十個工作日內(不合法院提供補充資料時間)書面復函執行法院。依法應由出賣方承擔的相關稅(費),執行法院審查確認后以財產所在地的稅務分局在復函中注明的應納稅(費)金額作為依據,從財產處置款項中予以支付,財產所在地的稅務分局收到上述款項后,應在五個工作日內以出賣方的名義開具稅務發票、完稅憑證等相關資料交付給執行法院。

法院在拍賣公告中依法對稅費繳納另有約定的個別情況除外。

3.財產所在地稅務分局在計算交易環節稅收時,應協助法院通過《浙江地稅信息系統》查詢原購房發票、契稅征收記錄等資料作為相關稅種的扣除依據。如經《浙江地稅信息系統》查詢后無法確認的,財產所在地的稅務分局反饋法院,由執行法院補充提供原購房發票(復印件須經相關部門蓋章)等資料作為相關稅種的扣除依據。

4.在破產程序(包括重整、和解程序)或執行程序中處置債務人(被執行人)財產所涉稅(費)按照稅收法律、法規及相關規定征收,具體參照《支持企業重組及破產處置稅收政策操作指南》中企業破產清算或企業重組等稅收政策執行。

5.地稅部門在申報稅(費)債權后,應當積極協助法院辦理相關過戶手續。法院在執行款項分配處理中,應當依法保護稅(費)債權。

四、企業破產其它事項

1.在破產程序中管理人決定繼續履行雙方當事人均未履行完畢的合同,或者在破產重整程序中債務人的營業事務持續的,仍應按照稅法的規定申報和繳納因經營行為所產生的相關稅費,各主管稅務分局應為其開具履行合同或持續經營所必需的發票,同時應加強對重整期間債務人企業稅務情況的監督和管理。

2.管理人在破產程序中發現債務人企業涉嫌未足額申報納稅的,應及時報告受理破產案件的法院和主管稅務分局,并由地稅部門依法對債務人企業進行稅務檢查,爭取在破產財產最后分配前做好稅收(費)債權的補充申報工作。

3.地稅部門在法院受理破產申請前如已對債務人財產采取強制措施的,在法院裁定受理破產申請后應依照《企業破產法》第十九條之規定及時解除該強制措施。

4.受理破產申請的法院在破產宣告前裁定駁回破產申請,或者依據《企業破產法》第一百零八條的規定裁定終結破產程序的,應當及時通知原已采取強制措施并已依法解除的稅務機關按照原順位恢復相關強制措施。在已依法解除強制措施的地稅部門恢復強制措施或者表示不再恢復之前,受理破產申請的法院不得解除對債務人財產的保全措施。

五、建立法院與地稅部門的溝通機制

1.對接部門。市中院的對接責任部門為民二庭(負責審理破產案件)和執行局(負責執行工作),市地稅局的對接責任部門為稅政管理二處;各主管稅務分局負責申報債權與申請參與分配;涉及稽查案件的,由市稽查局申報債權與申請參與分配并通過主管稅務分局一并提交法院。

債務人的主管稅務分局不明確的,法院可通過市地稅局稅政管理二處傳送,主管稅務分局在收到法院的通知書后應及時核對債務人企業所欠稅(費)款情況,按上述規定申報稅收(費)債權和申請參與分配。法院已發函給相關稅務分局,相關稅務分局認為不屬其管轄的,應在五日內回復法院并告知相應的主管欖務分局。

溫州市區主管稅務分局管轄規定:一般按照企業登記注冊地屬地管轄的原則確認。涉及銀行(含農村合作銀行)、保險、證券、期貨、信托、金融租賃、房地產、電力、建筑領域的外駐溫單位等行業由直屬一分局管轄。

2.日常工作機制。市中院的民二庭和執行局、市地稅局稅政管理二處應指定專人負責,定期召開溝通、協調會(原則上每季度一次),及時解決破產程序和執行程序中涉稅政策性問題,對于涉及重大的破產企業地稅部門應提前介入。各稅務分局、稽查局也應指定專門部門和人員負責與法院溝通,做好日常執行涉稅問題。

六、本紀要在實施過程中的未盡事宜,由溫州市中級人民法院和溫州市地方稅務局協調確定。

七、本紀要適用于溫州市中級人民法院及市區(鹿城區、甌海區、龍灣區)法院和溫州市地方稅務局及稅務分局、稽查局,各縣(市)可結合當地實際參照執行。

八、本紀要自2 0 1 5年3月1日起施行。今后上級部門有新的規定,則按新的規定執行。

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